La fiscalidad empresarial incluye mecanismos que permiten reducir la carga tributaria cuando existen pérdidas previas. Uno de los más relevantes es la compensación de bases imponibles negativas.
Estas bases, conocidas como BINs, pueden aplicarse en ejercicios futuros sin límite temporal, pero bajo ciertas condiciones legales, cuantitativas y documentales que deben tenerse en cuenta.
Desde QualityConta, hemos elaborado esta guía para ayudarle a entender qué son las BINs, cómo se aplican, y qué requisitos deben cumplirse para utilizarlas correctamente.
Definición de las BINs y su valor en el Impuesto sobre Sociedades
Las bases imponibles negativas (BINs) son pérdidas fiscales que una empresa puede arrastrar para compensar beneficios futuros. Se aplican dentro del Impuesto sobre Sociedades.
La compensación de BINs permite reducir la carga tributaria futura, ya que las pérdidas pasadas pueden descontarse de beneficios venideros. No es una opción, sino un derecho reconocido por la jurisprudencia.
El Tribunal Supremo consolidó este criterio en su sentencia 1404/2020, destacando que esta herramienta refleja el principio de capacidad económica, base del sistema tributario español.
Alcance legal y jurisprudencial del derecho a compensar BINs
Inicialmente, la Agencia Tributaria trataba la compensación como una opción irrevocable. Si no se aplicaba, no podía corregirse después.
Sin embargo, la doctrina actual reconoce que el contribuyente puede corregir la declaración incluso fuera de plazo, al considerar la compensación como un derecho, no como una opción.
Esto implica que las empresas pueden presentar rectificaciones amparadas en el artículo 120 de la LGT si omiten aplicar las BINs en su autoliquidación.
Compensación de BINs: sin límite temporal, pero con condiciones
No existe un límite temporal para compensar las bases imponibles negativas. Se pueden aplicar en ejercicios futuros sin caducidad legal.
Sin embargo, la Administración Tributaria puede comprobar su legitimidad durante un plazo de 10 años desde la fecha límite de presentación de la declaración original.
Esto obliga a conservar toda la documentación justificativa durante ese periodo, ya que la compensación puede ser objeto de revisión posterior.
Límites cuantitativos para aplicar las BINs
Aunque no hay plazo temporal, sí existen límites cuantitativos por ejercicio. El máximo general es del 70 % de la base imponible previa a la compensación.
No obstante, siempre es posible compensar hasta 1 millón de euros por ejercicio, aunque se exceda dicho porcentaje.
Para empresas con cifras de negocio superiores, los límites se reducen:
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- Hasta 20 millones €: 70 %
- Entre 20 y 60 millones €: 50 %
- Más de 60 millones €: 25 %
Excepciones a los límites de compensación
Las empresas de nueva creación que tributen al tipo reducido del 15 % pueden compensar BINs sin límite durante los tres primeros ejercicios con beneficios.
También hay una excepción en caso de extinción de la entidad, salvo que esta derive de una operación de reestructuración fiscalmente neutral.
Además, las rentas por quitas acordadas con acreedores no vinculados no están sujetas a límites de compensación.
Casos en los que no se puede aplicar la compensación
Existen circunstancias específicas en las que la compensación queda anulada, aunque existan BINs acumuladas en la empresa adquirida.
Esto sucede si un nuevo propietario adquiere el control de la sociedad (más del 50 %) y:
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- La entidad no tenía actividad económica.
- Cambia su actividad de forma sustancial.
- Es considerada entidad patrimonial.
- No presentó declaraciones del IS durante tres ejercicios.
Estas reglas buscan evitar el uso fraudulento de sociedades inactivas con BINs para eludir impuestos.
Ejemplos de compensación de las bases imponibles negativas
Ejemplo 1: Una empresa presenta en 2022 una pérdida de 150.000 €. En 2024 obtiene un beneficio de 200.000 €. Podrá compensar íntegramente los 150.000 €.
Ejemplo 2: Una empresa tiene una BIN de 4 millones €. En 2025 genera una base imponible previa de 2 millones €. Si su cifra de negocio es inferior a 20 millones, solo podrá compensar 1,4 millones (70 %) más 1 millón adicional (mínimo aplicable), total: 2,4 millones.
Ejemplo 3: Una startup tributa al 15 %. En su segundo año genera una base imponible de 500.000 €. Puede compensar BINs sin aplicar ningún límite cuantitativo.
Plazo para compensar las bases imponibles negativas
No existe un plazo límite para aplicar las BINs, pero pueden ser comprobadas hasta 10 años después del ejercicio en que se generaron. Esta comprobación se refiere exclusivamente al origen y justificación de las BINs, no al uso en sí, que no prescribe
Es recomendable aplicar las BINs cuanto antes, pero también asegurarse de que los datos estén debidamente documentados y sean coherentes con la contabilidad.
El derecho a la compensación se mantiene aunque se presente una autoliquidación fuera de plazo.
Recomendaciones para gestionar las BINs con seguridad
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- Conserve toda la documentación relacionada con la generación y compensación de BINs durante 10 años.
- Verifique si su empresa puede acogerse a alguna de las excepciones que permiten una compensación más amplia.
- Evalúe los cambios de actividad o propiedad que puedan anular el derecho a compensar BINs.
En caso de dudas o errores, considere presentar una rectificación de autoliquidación, amparada en el artículo 120 de la LGT.
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Preguntas frecuentes acerca de las BINs
¿Puedo compensar BINs en una declaración complementaria si olvidé aplicarlas en la original?
Sí. La jurisprudencia reciente permite a las empresas corregir su autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades para aplicar BINs no utilizadas inicialmente, incluso si la declaración original fue presentada fuera de plazo. Esto se basa en el principio de regularización íntegra y en el reconocimiento de la compensación de BINs como un derecho del contribuyente.
¿Cómo afecta la compensación de BINs en grupos fiscales?
En los grupos fiscales, las BINs generadas por entidades dependientes antes de su inclusión en el grupo (BINs pre-grupo) están sujetas a límites adicionales. A partir de 2023, solo se puede integrar el 50% de estas BINs en la base imponible del grupo en el ejercicio en curso, y el 50% restante se distribuye en los diez ejercicios siguientes
¿Es obligatorio aplicar las BINs en cuanto se obtienen beneficios?
No. La aplicación de BINs es potestativa, lo que significa que el contribuyente puede decidir cuándo y cuánto aplicar, siempre dentro de los límites legales. Esta flexibilidad permite optimizar la carga fiscal en función de las circunstancias específicas de cada ejercicio.
¿Cómo se contabilizan las BINs en los estados financieros?
Las BINs se registran como activos por impuestos diferidos en el balance, bajo la cuenta «Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores». Este registro refleja el derecho de la empresa a reducir impuestos futuros mediante la compensación de pérdidas pasadas.
¿Qué sucede si la empresa cambia de actividad económica tras adquirir BINs?
Si una empresa adquiere otra con BINs y, en los dos años posteriores, cambia sustancialmente su actividad económica, generando más del 50% de su cifra de negocios en la nueva actividad, puede perder el derecho a compensar esas BINs. Esta medida busca evitar el uso indebido de BINs mediante cambios estructurales en la empresa.
¿Existen diferencias en la compensación de BINs para empresas de nueva creación?
Sí. Las empresas de nueva creación que tributan al tipo reducido del 15% pueden compensar BINs sin límite durante los tres primeros ejercicios en los que obtengan beneficios. Esta excepción busca fomentar el emprendimiento y facilitar la recuperación de inversiones iniciales.
¿Cómo afecta un período impositivo inferior al año a la compensación de BINs?
Si el periodo impositivo es inferior a un año, el límite de compensación de BINs de 1 millón de euros se ajusta proporcionalmente. Por ejemplo, si el periodo es de seis meses, el límite se reduce a 500.000 euros.
